Дело №33-2074/2019
Судья: Акульчева М.В.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
3 июля 2019 года г.Тамбов
Судебная коллегия по гражданским делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего: Коропенко Л.Е.,
судей: Малининой О.Н., Арзамасцевой Г.В.,
при секретаре: Харченко Т.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Каменской Ольги Владимировны к УФНС по Тамбовской области, ИФНС России по г. Тамбову о включении в состав наследственного имущества денежных средств, о признании права на получение денежных средств, о возложении обязанности выплаты денежных средств
по апелляционной жалобе ИФНС России по г.Тамбову на решение Ленинского районного суда г.Тамбова от 20 марта 2019 года
Заслушав доклад судьи Арзамасцевой Г.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Каменская О.В. обратилась в суд с иском к УФНС по Тамбовской области о включении в состав наследственного имущества денежных средств, о признании права на получение денежных средств, о возложении обязанности выплаты денежных средств.
Определением Ленинского районного суда г.Тамбова от 18 февраля 2019 года к участию в деле в качестве ответчика привлечена ИФНС России по г.Тамбову.
В обоснование требований истица указала, что 03.11.2015 года ее супруг Каменский В.Н. приобрел в собственность жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: ***.
27.02.2017 года и 15.03.2017 года Каменский В.Н. оформил и сдал необходимые документы на получение налогового вычета на доходы физических лиц, в том числе соответствующую налоговую декларацию.
Однако получить указанный налоговый вычет Каменский В.Н. не успел, поскольку 22.04.2017 года скончался.
09.11.2017 года нотариусом г.Тамбова Костыриной В.В. было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее из земельного участка по адресу: ***
По факту обращения истца к ответчику с требованием о выдаче налогового вычета истцом был получен ответ об отказе возврата налога на доход физического лица, в связи с заявленным Каменским В.Н. налоговым вычетом.
В этой связи, Каменская О.В., с учетом уточнений, просила включить в состав наследственного имущества умершего Каменского В.Н., денежные средства в сумме 41 898 руб., признать за ней право на получение данных денежных средств, а так же возложить на ИФНС России по г.Тамбову обязанность выплатить ей указанные денежные средства.
Решением Ленинского районного суда г.Тамбова от 20 марта 2019 года исковые требования Каменской Ольги Владимировны к УФНС по Тамбовской области, ИФНС России по г. Тамбову удовлетворены частично.
В состав наследственного имущества наследодателя Каменского Виктора Николаевича, *** года рождения, умершего *** года, включена сумма имущественного налогового вычета в размере 41 898 руб., подлежащих возврату из бюджета.
За Каменской Ольгой Владимировной, 18.10.1951 года рождения, признано право на получение имущественного налогового вычета в сумме 41 898 руб., подлежащих возврату из бюджета.
На ИФНС России по г. Тамбову возложена обязанность произвести выплату в пользу Каменской Ольги Владимировны, *** года рождения, суммы имущественного налогового вычета в размере 41 898 руб., подлежащих возврату из бюджета.
В удовлетворении требований Каменской О.В. к УФНС по Тамбовской области отказано.
В апелляционной жалобе представитель ИФНС России по г. Тамбову решение суда просит отменить и принять по делу новое решение.
Полагает, что вывод суда о реализации Каменским В.Н. права на получение имущественного налогового вычета является неверным, поскольку налоговый орган не подтвердил указанное право, в связи с чем вынес решения №3152 и №2959 от 21 июля 2017 года об отказе в возврате имущественного налогового вычета за 2014 и 2016 годы, которые не были обжалованы в установленном законом порядке.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Вместе с тем, исходя из положений ГК РФ, НК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п.28 Постановления Пленума ВС ОФ от 17 ноября 2015 года №50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» нереализованное право на получение налогового вычета не наследуется как неразрывно связанное с личностью наследодателя (поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества), наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время. При таком положении Каменская О.В., по мнению автора жалобы, не имеет право на получение имущественного налогового вычета за умершего супруга, тогда как правом на обращение в налоговый орган за получением имущественного вычета по самостоятельному основанию, как пережившая супруга, она не воспользовалась.
В подтверждение изложенной позиции автор жалобы ссылается на сложившуюся судебную практику и полагает, что законных оснований для удовлетворения заявленных исковых требований не имеется.
В отзыве на апелляционную жалобу Каменская О.В. решение суда просит оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения Каменской О.В., представителей сторон, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.
Однако выводы суда основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1), указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3), имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.
Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика — физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения, льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.
В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.
В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.
Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.
В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В то же время, как следует содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.
Судом установлено и не оспаривается сторонами, что 03.11.2015 года Каменский В.Н. приобрел в собственность жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: ***.
27.02.2017 года и 15.03.2017 года Каменским В.Н. оформлены и сданы необходимые документы на получение налогового вычета на доходы физических лиц, в том числе соответствующая налоговая декларация. *** года Каменский В.Н. скончался.
По представленным при жизни заявлениям и налоговым декларациям налоговым органом камеральная проверка не проводилась и решения о возврате суммы излишне уплаченного налога не принималось.
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.
Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика — физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).
Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время.
Применительно к изложенному, выводы суда первой инстанции о праве истицы на получение имущественного вычета в порядке наследования подлежат отклонению. На основании изложенного решение Ленинского районного суда г. Тамбова от 20 марта 2019 года подлежит отмене, с принятием нового решения об отказе Каменской О.В. в удовлетворении заявленных исковых требований.
Руководствуясь ст. 328- 330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Ленинского районного суда г.Тамбова от 20 марта 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении исковых требований Каменской Ольги Владимировны к ИФНС России по г. Тамбову, УФНС по Тамбовской области отказать.
Председательствующий
Судьи