Дело №2(1)-805/2020
33-6372/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Оренбург 13 октября 2020 г.
Судебная коллегия по гражданским делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Швецовой Н.А.,
судей Рафиковой О.В., Наливкиной Е.А.,
при секретаре Козырецком В.Н.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области на решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 08 июня 2020 г. по гражданскому делу по иску Андреевой Зинаиды Максимовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области о включении в состав наследственной массы, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета и возложении обязанности на налоговый орган выплатить денежную сумму в счет имущественного налогового вычета.
Заслушав доклад судьи Швецовой Н.А.,
у с т а н о в и л а:
Андреева З.М. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по Оренбургской области, налоговая инспекция), указав, что (дата) умер *, она является его наследником по завещанию. (дата)* купил … квартиру, расположенную по адресу: (адрес), заплатив за нее … руб. (дата)* обратился в налоговую инспекцию о предоставлении налогового имущественного вычета. За период с (дата) по (дата) наследодателем были представлены налоговые декларации по установленной форме, после чего ему был возвращен налог за указанный период. Поскольку имущественный налоговый вычет не был использован * в полном объеме, он снова предоставил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за … г., в которой заявил имущественный налоговый вычет за … г. Налоговая декларация была принята налоговым органом, достоверность и полнота содержащихся в ней сведений была подтверждена. Таким образом, * как налогоплательщик воспользовался своим правом на предоставление имущественного налогового вычета. По запросу нотариуса выяснилось, что денежные средства на счетах * отсутствуют. При обращении в налоговую инспекцию по вопросу перечисления денежных средств налогового вычета пояснили, что деньги были перечислены (дата) в банк на имя * При обращении в банк по вопросу получения денежных средств сына пояснили, что такого счета не существует. Таким образом, она не может получить денежные средства (налоговый вычет за ….) в размере … руб., принадлежащие * На основании изложенного просила включить в наследственную массу наследодателя *, умершего (дата), наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: (адрес), в размере 29 423 руб. и не полученного им, признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 29 423 руб., обязать ответчика выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного * в связи с приобретением квартиры, в размере 29 423 руб. и не полученного им.
Истец Андреева З.М., ее представитель – адвокат Шерер Н.Н. в судебном заседании исковые требования поддержали.
Представитель ответчика Подольская К.В. в судебном заседании просила в иске отказать.
Представитель третьего лица ПАО Сбербанк в судебное заседание не явился, надлежащим образом был извещен о дате, времени и месте судебного разбирательства, о причинах неявки суду не сообщил.
Решением суда исковые требования Андреевой З.М. удовлетворены. Суд включил в состав наследственного имущества после смерти *(дата) года рождения, уроженца г…, умершего (дата)(адрес), денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного * в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: (адрес), в размере 29 423 руб., признал за Андреевой З.М. право собственности на денежные средства в сумме 29 423 руб. в порядке наследования по закону после смерти *, умершего (дата), обязал Межрайонную ИФНС России №3 по Оренбургской области выплатить истцу денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного * в связи с приобретением вышеуказанной квартиры, но не полученную им, в размере 29 423 руб.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России №3 по Оренбургской области просит отменить решение суда, указывая, что решение о предоставлении налогового вычета принято после смерти *, таким образом, наследодатель не успел фактически реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, имущественное право, которое подлежит наследованию, не возникло. Кроме того, данное право неразрывно связано с личностью и не может быть передано в порядке наследования.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ответчика Портных П.Е., действующий на основании доверенности, просил апелляционную жалобу удовлетворить.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
На основании ст. 167 Гражданского процессуального кодекса РФ судебная коллегия определила рассмотреть дело в их отсутствие.
Выслушав представителя ответчика, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное (пункт 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
В силу статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права), результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи (абзац 4 пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункта 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела и установлено судом, * на основании договора купли-продажи от (дата) приобрел в собственность квартиру общей площадью … кв.м., расположенную по адресу: (адрес), за … руб.
Право собственности * на приобретенную квартиру было зарегистрировано (дата).
(дата)* умер.
Андреевой З.М. выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию на имущество * – квартиру, расположенную по адресу: (адрес).
Из материалов дела также следует, что (дата)* была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за … г., согласно которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 29 423 руб.
Камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за … г. завершена (дата), которой подтверждено право * на получение излишне уплаченного налога на доходы физических лиц. Решение о возврате сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц от (дата) №… исполнено (дата). Денежные средства в сумме 29 423 руб. были перечислены на банковские реквизиты, указанные в заявлении. Получатель: * Наименование банка: ….
В связи со смертью налогоплательщика указанная сумма возвращена банком в налоговую инспекцию без исполнения (дата) с формулировкой: «Возврат по ПП №… от (дата). По указанным реквизитам зачисление невозможно». По состоянию на (дата) денежные средства в сумме 29 423 руб. находятся в ведомости невыясненных поступлений инспекции.
Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено и не оспаривалось сторонами, что наследодатель * при жизни имел право на реализацию налогового вычета, обратился в установленный законом срок за получением налогового вычета, его обращение признано обоснованным, однако, не получив денежные средства, умер, суд первой инстанции, исходя из того, что спор между сторонами возник о праве наследника на получение имущественного налогового вычета, применив при разрешении настоящего спора нормы Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании, в соответствии с которыми истец – наследник по закону и по завещанию является универсальным правопреемником *, следовательно, имеет право на получение имущественного налогового вычета, право на которое наследодатель заявил и подтвердил при жизни, пришел к выводу об обоснованности заявленных требований, в связи с чем удовлетворил иск.
Судебная коллегия с выводами суда соглашается.
Доводы апелляционной жалобы налоговой инспекции со ссылкой на подп. 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика и не передается и не возлагается на наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам), а также доводы о том, что право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно наследодатель, указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, — являлись предметом правовой проверки суда первой инстанции и обоснованно были признаны несостоятельными как основанные на неверном толковании норм материального права.
При разрешении спора суд правильно исходил из того, что в данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений.
Доводы жалобы о том, что решение о предоставлении налогового вычета принято после смерти *, таким образом, наследодатель не успел фактически реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, имущественное право, которое подлежит наследованию, не возникло, — также подлежат отклонению, поскольку * обратился в установленный законом срок за получением налогового вычета, его обращение признано обоснованным.
Не могут быть приняты и доводы жалобы со ссылками на судебные постановления, принятые по другим гражданским делам, поскольку указанные в жалобе судебные акты приняты по делам с иными фактическими обстоятельствами, с участием других сторон. При этом в силу статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные постановления по конкретным делам к источникам права не относятся.
Поскольку нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено, оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 08 июня 2020 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области – без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи