Дело № 2-1541/2019
11RS0004-01-2019-002343-03
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Печорский городской суд Республики Коми в составе:
председательствующего судьи Литвиненко С.К.,
при секретаре Прокопьевой Т.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Печоре 15 октября 2019 года дело по иску Романовой ****, действующей в интересах несовершеннолетней Семяшкиной А к Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Коми об обязании произвести возврат имущественного налогового вычета правопреемнику умершего,
У С Т А Н О В И Л:
Романова О.И., действующая в интересах несовершеннолетней Семяшкиной А.Н., обратилась в суд с иском к ответчику с требованием обязать произвести возврат имущественного налогового вычета за 2013 год в размере 43 275 рублей, за 2015 год в сумме 43 637 рублей правопреемнику умершего 19.03.2016г. Семяшкина Н.П., **.**.** года рождения. В обоснование иска истец указала, что ******.**.** года рождения приходится дочерью и наследником по закону ****., умершего **.**.**.
27.05.2014г. **** был приобретена однокомнатная квартира, по адресу: **********, стоимостью **** После приобретения квартиры ****. обратился в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета от стоимости квартиры, но не успел его получить полностью, в связи со смертью.
Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций за 2013, 2015гг. завершены 16.06.2016г. по итогам проверки сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, подтверждена в полном объеме в размере 86 912 руб., но не была получена **** в связи со смертью.
Законный представитель несовершеннолетней полагает, что несовершеннолетняя Семяшкина А.Н. имеет право на получение данной суммы на основании ст. 1112 ГК РФ.
Законный представитель несовершеннолетней Семяшкиной А.Н. – Романова О.И. в судебном заседании на иске настаивала, также ходатайствовала о восстановлении срока на получение имущественного налогового вычета правопреемнику умершего **.**.********** поскольку пропустила его по уважительной причине, так как ее дочь является несовершеннолетней. На момент смерти отца, было 12 лет, имеет заболевание ****, они проходили лечение в больницах ********** (Кардиологический диспансер) и ********** («Санкт-Петербургский государственный педиатрический медицинский университет» Министерства здравоохранения РФ), в связи, с чем и пропустили, установленный законом срок.
Представитель ответчика — заместитель начальника правового отдела ФИО8, действующая на основании доверенности (л.д.67), исковые требования не признала, в связи с пропуском срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ, указав, что последним днем срока обращения истца с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога за 2013 и 2015гг. являлось 31.12.2016г. и 31.12.2018гг. соответственно, поддержала правовую позицию, изложенную в возражениях (л.д.27-30).
Суд, заслушав законного представителя несовершеннолетнего истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В силу ст. 64 СК РФ защита прав и интересов детей возлагается на их родителей.
Родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.
Романова О.И. приходится родной матерью несовершеннолетней Семяшкиной А.Н., в связи с чем, на законных основаниях представляет её интересы в Печорском городском суде без доверенности (л.д.4-6).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Как установлено судом и следует из материалов дела, **** с 06.05.2000г. по 19.03.2016г. состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Коми.
На основании договора купли-продажи от 27.05.2014г. ****. приобрел в собственность однокомнатную квартиру, расположенную по адресу: **********, стоимостью **** руб. (л.д.51-54).
16.06.2015г. ****. в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Коми была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014г.
Согласно представленной налоговой декларации за 2014г., документов, приложенных к декларации **** отражен доход в сумме **** полученный от Эксплуатационного локомотивного депо Печора – СП Северной дирекции тяги – СП Дирекции тяги – Филиала ОАО «РЖД», общая сумма налога исчислена и удержана в полном объеме в размере 35 171 руб. (л.д.44-50).
****. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение в собственность однокомнатную квартиру, расположенную по адресу: ********** стоимостью ****
Согласно налоговой декларации сумма налога к возврату из бюджета составила 35 171 руб.
Камеральная проверка налоговой декларации завершена 16.09.2015г., по итогам которой, подтверждено право **** на возврат налога, на доход физических лиц из бюджета в сумме 35 171 руб.
На основании уведомления №… от 05.11.2015г. **** произведен возврат излишне удержанного налога на доходы физических лиц за 2014г., что сторонами не оспаривается.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
16.03.2016г., в связи с выходом на пенсию и приобретением вышеуказанного имущества, **** обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Коми с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 43 275 руб., 2015года в размере 43 367 руб., представив налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2013, 2015гг. (л.д.43,66).
Согласно представленной налоговой декларации за 2013г., документов, приложенных к декларации, **** отражен доход в сумме 810 604,07 руб., полученный от Эксплуатационного локомотивного депо Печора – СП Северной дирекции тяги – СП Дирекции тяги – Филиала ОАО «РЖД», общая сумма налога исчислена и удержана в полном объеме в размере 104 859 руб. (л.д.32-42).
Согласно представленной налоговой декларации за 2015г., документов, приложенных к декларации **** отражен доход в сумме 810 604,07 руб., полученный от Эксплуатационного локомотивного депо Печора – СП Северной дирекции тяги – СП Дирекции тяги – Филиала ОАО «РЖД», общая сумма налога исчислена и удержана в полном объеме в размере 104 859 руб. (л.д.59-65).
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций за 2013, 2015гг. завершены 16.06.2016г., по итогам проверки сумма налога, подлежащая возврату **** из бюджета, подтверждена в полном объеме в размере 86 912 руб., что не оспаривается представителем ответчика.
В судебном заседании установлено, что ****, **.**.** года рождения, умер **.**.**, что подтверждается свидетельством о смерти №… от 23.03.2016г. (л.д.8), при этом не получил при жизни указанный выше размер налогового вычета.
В силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно п.3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.
На основании ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.
Семяшкина А, **.**.** года рождения, приходиться дочерью Семяшкина ****, что подтверждается свидетельством об установлении отцовства (л.д.6-7).
Из сведений, представленных нотариусом Печорского нотариального округа Республики Коми Бойковой А.В., в архиве нотариуса имеется закрытое производством 23.0.2016г. наследственное дело №… к имуществу ****., **.**.** проживавшего по адресу: **********, умершего **.**.**.(л.д.23). **.**.**г. к нотариусу Бойковой А.В. обратилась Романова ****, **.**.**г.р., действующая как законный представитель от имени несовершеннолетней дочери наследодателя – Семяшкиной А, **.**.**г.р., с заявлением о принятии наследства по закону и выдаче свидетельства о праве на наследство по закону.
Семяшкиной А.Н. 21.09.2016г. выданы свидетельства о праве на наследство по закону на квартиру, расположенную по адресу: **********, на денежные вклады, хранящиеся в Подразделении №… Западно — Уральского банка ПАО Сбербанк на счете №… с причитающими процентами и правом на компенсации (л.д.9-10).
Таким образом, несовершеннолетняя Семяшкина А.Н. в установленный законом срок вступила в наследство, открывшееся после смерти своего отца – ****., умершего 19.03.2016г., при этом налоговый вычет, полагавшийся ****., в связи с реализацией им своего права, предусмотренного ст. ст. 210, 220 НК РФ, в размере 86 912 рублей, в наследственную массу ответчиком включен не был.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 — 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Как следует из материалов дела и представителем ответчика данный факт не оспаривается, **** при жизни была соблюдена процедура, предусматривающая обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода (16.03.2016г. поданы декларации формы 3- НДФЛ за 2013 и 2015гг., ответчиком они были приняты, что подтверждено результатами камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, представленных ****.).
Наличие результатов камеральной проверки налоговой декларации, право на возмещение налога, законодательство не связывает.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что **** при жизни и было сделано. Налоговым органом подтверждено право ****. на налоговый имущественный вычет, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, **** не смог его получить.
Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении, излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
Не смотря на то, что спорные правоотношения законодательством о налогах и сборах не регулируются, а носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений, то к ним применены нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании (ст. 1112 ГК РФ).
В данном случае Семяшкина А.Н. выступает как наследник после смерти отца, которому при жизни причитался налоговый вычет, и денежные средства должны были быть ему перечислены. Денежные средства согласно гражданскому законодательству являются наследственным имуществом.
Ответчиком заявлено о пропуске истцом срока для обращения за получением имущественного налогового вычета правопреемнику умершему ****., также представитель ответчика указала, что по ее мнению, отсутствуют уважительные причины пропуска срока.
Согласно п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п.7 с.78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В силу п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
По общему правилу п.7 ст.78 НК РФ последним днем срока обращения налогоплательщика с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога за 2013 и 2015гг. являлось 31.12.2016г. и 31.12.2018г. соответственно.
Налогоплательщик **** в установленный законом срок (п.7 ст. 78 НК РФ) обратился с заявлением на получение налогового вычета, но в связи с тем, что налоговым органом проводилась проверка его права на получение данного вычета в течение 3х месяцев, по результатам которой (право на его получение было установлено, но налогоплательщику не была перечислена вышеуказанная сумма, в связи с его смертью.
В силу п.1 ст.1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.
На основании ст. 1155 ГК РФ, по заявлению наследника, пропустившего срок, установленный для принятия наследства (статья 1154), суд может восстановить этот срок и признать наследника принявшим наследство, если наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил этот срок по другим уважительным причинам и при условии, что наследник, пропустивший срок, установленный для принятия наследства, обратился в суд в течение шести месяцев после того, как причины пропуска этого срока отпали.
Поскольку закон не устанавливает перечня уважительных причин, влекущих возникновение у лица права на восстановление пропущенного срока, этот вопрос решается судом с учетом конкретных обстоятельств.
Как указано в п.40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N9 О судебной практике по делам о наследовании требования о восстановлении срока принятия наследства и признании наследника принявшим наследство могут быть удовлетворены лишь при доказанности совокупности следующих обстоятельств: наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил указанный срок по другим уважительным причинам. К числу таких причин следует относить обстоятельства, связанные с личностью истца, которые позволяют признать уважительными причины пропуска срока исковой давности: тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п. (статья 205 ГК РФ), если они препятствовали принятию наследником наследства в течение всего срока, установленного для этого законом. Не являются уважительными такие обстоятельства, как кратковременное расстройство здоровья, незнание гражданско-правовых норм о сроках и порядке принятия наследства, отсутствие сведений о составе наследственного имущества и т.п.
В судебном заседании установлено, что Семяшкина А.Н. является несовершеннолетней, на момент смерти своего отца, ей было полных 12 лет, вступила в наследство в установленные законом сроки, является единственным наследником умершего ****, получила свидетельства о праве на наследство по закону на квартиру и денежные вклады наследодателя. Других наследников не имеется. О том, что у **** имеется невыплаченный ответчиком имущественный налоговый вычет, она не знала.
Ответчик не извещал Семяшкину А.Н. в письменной форме о необходимости получить сумму имущественного налогового вычета, подтвержденного камеральной налоговой проверкой, как наследнику умершего ****
Не обратилась за получением имущественного налогового вычета как правопреемник в установленные сроки, в связи с тем, что она вместе со своей матерью Романовой О.И. проходила и по настоящее время проходит длительное лечение за пределами **********) в связи с имеющимся у нее заболеванием — ****, что подтверждено представленными в материалы дела выписками из истории болезни несовершеннолетней Семяшкиной А.Н., в настоящее время решается вопрос об установлении инвалидности, в школу не ходит, находится на индивидуальном обучении.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что причины пропуска несовершеннолетней Семяшкиной А.Н. срока на обращение за получением имущественного налогового вычета правопреемнику умершего ****. носят уважительный характер и у суда имеются основания для восстановления Романовой ****, действующей в интересах несовершеннолетней Семяшкиной А, **.**.** года рождения, срока на получение имущественного налогового вычета правопреемнику, умершего **.**.******, **.**.** года рождения.
Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ****., является несовершеннолетняя Семяшкина А.Н., требование законного представителя Романовой О.И., действующей в интересах несовершеннолетней дочери к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший отец Семяшкиной А.Н., является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Суд принимает решение по заявленным истцом требованиям (ч.3 ст. 196 ГПК РФ). Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Восстановить Романовой ****, действующей в интересах несовершеннолетней Семяшкиной А, **.**.** года рождения, срок на получение имущественного налогового вычета правопреемнику умершего **.**.******, **.**.** года рождения.
Обязать Межрайонную ИФНС России №2 по Республике Коми произвести Семяшкиной А, **.**.** года рождения возврат имущественного налогового вычета за 2013 год в сумме 43 275 (сорок три тысячи двести семьдесят пять) рублей, за 2015 год в сумме 43 637 (сорок три тысячи шестьсот тридцать семь) рублей правопреемнику умершего **.**.******, **.**.** года рождения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Печорский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий: судья С.К.Литвиненко
Мотивированное решение изготовлено 18 октября 2019 года.