Дело №2-2453/2022
УИД: 27RS0007-01-2022-002623-10
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 мая 2022 года г. Комсомольск-на-Амуре
Центральный районный суд г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в составе:
председательствующего судьи Мартыненко Е.И.,
при секретаре судебного заседания Ходжер А.С.,
с участием истца Дмитриенко Е.Д., представителя ответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю – Матвеевой С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Дмитриенко Е. Д., действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего Дмитриенко М. С., к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Хабаровскому краю о включении налогового вычета в наследственную массу, признании права на получение налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
Дмитриенко Е.Д., действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетнего Дмитриенко М.С., обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю о включении налогового вычета в наследственную массу, признании права на получение налогового вычета.
В обоснование требований истец указала, что (дата) она, и ее супруг ФИО1 приобрели по договору купли-продажи квартиру за счет собственных денежных средств полученных на основании кредитного договора (№) от (дата) в банке ВТБ ПАО. После чего супруг обратился в МО ИФНС России №3 по Хабаровскому краю для получения имущественного налогового вычета за 2020 год. (дата)ФИО1 умер. (дата) налоговый орган известил о принятом решении об отказе в возврате суммы НДФЛ в размере 152 697 руб. в связи со смертью ФИО1 На ее обращение в налоговую инспекцию о перечислении суммы налогового вычета на ее расчетный счет в связи с тем, что она и ее сын являются наследниками умершего, ответчик отказал со ссылкой на ст. 78, ст. 220 НК РФ, согласно которым имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика, предоставившего налоговую декларацию, а наследникам умершего налогоплательщика возврат имущественного налогового вычета не предусмотрен. Указывает, что ФИО1 при жизни реализовал право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимых для принятия решения по данному заявлению. Ответчик, в свою очередь, по результатам рассмотрения заявления ФИО1 подтвердил его право на получение имущественного налогового вычета в размере 152 697 руб., что свидетельствует о наличии у него на дату смерти права на получение имущественного налогового вычета в указанном размере. Истец и ее несовершеннолетний сын Дмитриенко М.С. являются единственными наследниками по закону наследственного имущества, оставшегося после смерти умершего.
Обращаясь в суд, просит включить налоговый вычет в сумме 152 697 руб. в наследственную массу, оставшуюся после смерти ФИО1, умершего (дата), признать за Дмитриенко Е.Д. и Дмитриенко М.С., (дата) года рождения, право на получение указанного налогового вычета.
В судебном заседании истец Дмитриенко Е.Д. на удовлетворении исковых требований настаивала, по основаниям изложенным в исковом заявлении.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС № 8 по Хабаровскому краю – Матвеева С.А., действующая на основании доверенности, в судебном заседании не возражала против удовлетворения требований истца, о чем представила письменные пояснения. В письменных пояснениях указала, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2020 год представлена на бумажном носителе (дата) в Инспекцию в отношении ФИО1 его представителем Дмитриенко Е.Д. по доверенности. В декларации заявлено право на получение имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением в 2019 году квартиры по адресу: (адрес), общая сумма налога, подлежащая возврату, составила 152 697 руб. Инспекцией камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации и документов, подтверждающих произведенные расходы, окончена (дата). Право на заявленный имущественный налоговый вычет за 2020 год в сумме 152 697 руб. подтверждено в полном объеме. Располагая информацией о смерти ФИО1(дата), инспекцией (дата) было принято решение об отказе в зачете (возврате) НДФЛ на сумму 152 697 руб., в связи со смертью налогоплательщика. Таким образом, ФИО1 при жизни заявил право на получение имущественного вычета, который налоговый орган по результатам проведенных проверок признал и подтвердил. Указанная сумма переплаты по налогу ФИО1 на банковский счет не возвращена. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, регулирующих вопрос наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, регламентирующих переход прав собственности гражданина в случае смерти гражданина по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом, инспекция не возражает против признания за Дмитриенко Е.Д. и Дмитриенко М.С. права на включение в наследственную массу налогового вычета в сумме 152 697 руб., оставшегося после смерти ФИО1, и установления права Дмитриенко Е.Д. и Дмитриенко М.С. на получение указанной суммы имущественного налогового вычета в порядке наследования за ФИО1
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Третье лицо нотариус Солнечного нотариального округа Оглоблин Н.А., извещенный в установленном законом порядке о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явился, об отложении судебного разбирательства не просил, при этом представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
С учетом изложенного, суд определил возможным рассмотреть настоящее гражданское дело в отсутствие не явившихся участников процесса, в соответствии с положениями ст. 167 ГПК РФ.
Выслушав пояснения истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Дмитриенко Е. Д., (дата) года рождения, являлась супругой ФИО1, (дата) года рождения, о чем в материалы дела представлено свидетельство о заключении брака (№), выданное (дата) отделом ЗАГС Центрального округа администрации города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края.
Дмитриенко М. С., (дата) года рождения, приходится сыном ФИО1 и Дмитриенко Е. Д., о чем в материалы дела представлено свидетельство о рождении (№), выданное (дата) отделом ЗАГС Центрального округа администрации города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края.
Далее судом установлено, что на основании договора купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от (дата)ФИО1 и Дмитриенко Е.Д. приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: (адрес), кадастровый (№) стоимостью 3 800 000 руб. (п. 1.1, 1.4 Договора купли-продажи).
Право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО1 и Дмитриенко Е.Д. в установленном законом порядке (дата), что подтверждается выпиской из ЕРГН.
(дата) в Межрайонную ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю в отношении ФИО1, ИНН (№) его представителем Дмитриенко Е.Д. по нотариальной доверенности на бумажном носителе была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2020 год. В декларации заявлено право на получение имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением в 2019 году квартиры по адресу: г.Комсомольск-на-Амуре, (адрес), общая сумма налога, подлежащая возврату, составила 152 697 руб.
(дата)ФИО1 умер, о чем в материалы дела представлено свидетельство о смерти (№), выданное (дата) отделом ЗАГС Ленинского округа администрации города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края.
(дата) Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю принято решение (№) об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику сбора) ФИО1 суммы излишне уплаченного налога в сумме 152 697 руб., в связи со смертью налогоплательщика.
Как следует из сведений, предоставленных нотариусом Солнечного нотариального округа Оглоблиным Н.А., в его производстве находится наследственное дело (№), открытое к имуществу ФИО1, (дата) года рождения, умершего (дата). Наследниками, принявшими наследство и получившими свидетельство о праве на наследство, являются: Дмитриенко Е.Д. и Дмитриенко М.С. В состав наследства вошли: квартира, расположенная по адресу: (адрес) ? доля в праве общей собственности на квартиру, расположенную по адресу: (адрес)
Свидетельства о праве на наследство по закону выданы каждому из наследников в равных долях по ? доли каждому (дата).
Также Дмитриенко Е.Д.(дата) выдано свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу на ? долю в праве общей собственности на квартиру, расположенную по адресу: (адрес).
В силу ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права), результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте (ст. 129 ГК РФ).
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
В силу ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 — 1145 и 1148 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
В пункте 34 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» разъяснено, что наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).
В силу положений п. 4 ст. 1152, ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Принятое наследство признается подлежащим наследнику со дня его открытия независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит регистрации.
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
На основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.
Как было установлено в судебном заседании и не оспаривалось стороной ответчика, инспекцией камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации и документов в отношении ФИО1, подтверждающих произведенные расходы, была окончена, право на заявленный имущественный налоговый вычет за 2020 год в сумме 152 697 руб. подтверждено в полном объеме.
(дата) Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю принято решение (№) об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 152 697 руб., в связи со смертью налогоплательщика ФИО1
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, регулирующих вопрос наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Вместе с тем, Верховный Суд в Определении от 06.03.2019 N44-КФ19-24 указал, что если при жизни налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для его получения, иных оснований для отказа в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти нет, денежные средства подлежат включению в состав наследства и выплате наследнику.
Из системного анализа норм гражданского и налогового законодательства следует, что излишне уплаченная сумма налога является имуществом налогоплательщика, а в случае смерти подлежит включению в наследственную массу.
Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и установленные обстоятельства дела, подтверждающие, что ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета, при этом налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено его право на получение имущественного налогового вычета в сумме 152 697 руб., однако по независящим от наследодателя причинам (в связи со смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было, Дмитриенко Е.Д. и Дмитриенко М.С. в установленном законом порядке принято наследство ФИО1, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований Дмитриенко Е.Д. о включении в наследственную массу наследодателя ФИО1, умершего (дата), имущества в виде денежной суммы 152 697 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: (адрес), и не полученного им в связи с ее смертью, а также о признании за Дмитриенко Е.Е. и Дмитриенко М.С., (дата) года рождения, права на получение в равных долях (по 1/2) на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового имущественного вычета в размере 152 697 руб., предоставленного ФИО1, умершего (дата).
Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Дмитриенко Е. Д., действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего Дмитриенко М. С., к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Хабаровскому краю о включении налогового вычета в наследственную массу, признании права на получение налогового вычета, — удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, (дата) года рождения, умершего (дата) имущество в виде денежной суммы 152 697 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: (адрес), и не полученного им в связи с ее смертью.
Признать за Дмитриенко Е. Д., (дата) года рождения и Дмитриенко М. С., (дата) года рождения, право на получение в равных долях (по 1/2) на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового имущественного вычета в размере 152 697 руб., предоставленного ФИО1, (дата) года рождения, умершего (дата).
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.И. Мартыненко
Решение суда в окончательной форме принято 20 мая 2022 года.