14RS0035-01-2021-003815-12
Дело № 2-2730/2021
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г. Якутск 26 апреля 2021 года
Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Макарова М.В., при секретаре Николаевой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Аммосовой Сайыыны Васильевны, Аммосова Максима Васильевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Саха (Якутия), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании отказов незаконными и выплате излишне уплаченного налога,
У С Т А Н О В И Л:
Истцы обратились в суд к административным ответчикам с данным иском, указав, что истцы являются детьми умершей ____ФИО1. При жизни ФИО1 подала декларацию формы 3-НДФЛ в МРИ ФНС №8 по РС(Я) о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Однако не успела получить указанный вычет. ____ ее дочь Аммосова С.В. как наследник обратилась с заявлением в МРИ ФНС №8 по РС(Я) о получении имущественного налогового вычета. ____ МРИ ФНС №8 по РС(Я) отказало в заявлении Аммосовой С.В. в связи с тем, что возврат наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Аммосова С.В. оспорила отказ в УФНС по РС(Я). Однако ____ УФНС по РС(Я) также отказало истице по тем же основаниям. Истцы не согласны с данными отказами, т.к. считают, что имеют право как наследники на получение излишне уплаченной суммы налога в размере 267 127 руб.. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика. В связи с чем, с учетом уточнений, истцы просят признать незаконным отказы МРИ ФНС №8 по РС(Я) от ____№@ и УФНС по РС(Я) от ____№@. Обязать МРИ ФНС №8 по РС(Я) выплатить истцам излишне уплаченную их матерью сумму налога в размере 267 127 руб., по 133 563,50 руб. каждому. Взыскать с МРИ ФНС №8 по РС(Я) в пользу Аммосовой С.В. расходы по оплате госпошлины в размере 5 871,21 руб..
Административные истцы, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, не явились. С учетом мнения явившихся лиц, суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие истцов.
Представитель административного истца Слепцова Ж.А. исковые требования поддержала в полном объеме и просит удовлетворить.
Представители административных ответчиков Бурнашева В.П. и Гаврильева Т.Е. с иском не согласились, указав, что наследники не являются субъектами налоговых правоотношений. Нарушений со стороны налоговых органов не имеется. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев. Умершая ФИО1 обратилась в налоговый орган с декларацией ____, камеральная проверка не успела завершиться в связи с ее смертью. На момент смерти решение не было принято. Действующее налоговое законодательство РФ не предусматривает возврат излишне уплаченного налога наследникам. Наследники должны были обратиться в налоговый орган в течение 3 месяцев после получения свидетельства о праве на наследство. Просят в иске отказать. Однако подтверждают, что правомерность получения возврата налога была подтверждена, сумма в размере 267 127 руб. находится как переплата.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения стороны ответчика, суд приходит к следующему выводу.
Судом установлено, что Аммосова Сайыына Васильевна, ____ г.р., и несовершеннолетний Аммосов Максим Васильевич, ____ г.р., являются детьми ФИО1, ____ г.р..
____ФИО1 обратилась с заявлением в МРИ ФНС №8 по РС(Я) о возврате суммы излишне уплаченного налога. ____ предоставила налоговые декларации на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2016-2018 гг..
На основании п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления.
Таким образом, срок камеральной проверки истекал ____.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
До истечения срока камеральной проверки ФИО1 умерла ____, что подтверждается свидетельством о смерти I-CH № выданного ____.
Обоснованность возврата излишне уплаченного налога налогоплательщику подтверждается представителями налоговых органов. Сумма, подлежащая возврату, составляет 267 127 руб..
После смерти ФИО1 было открыто наследственное дело в нотариуса Верхоянского нотариального округа Республики Саха (Якутия) ФИО7.
Согласно представленных свидетельств о праве на наследство по закону от ____, наследство в виде квартиры приняли истцы.
Аммосова В.В. на момент рассмотрения иска назначена попечителем над несовершеннолетним братом Аммосовым М.В., что следует из распоряжения заместителя главы городского округа «город Якутск» № от ____.
Из письма Федеральной налоговой службы России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога» следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), разработанный АО «ГНИВЦ».
Как видно, Федеральная налоговая служба России предусматривает возможность возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога, прилагая алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
При этом с учетом положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений — налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.
ФИО1 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от нее причинам, налоговый вычет получен не был.
Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.
При этом, суд учитывает тот факт, что истцы как наследники приняли наследство в виде квартиры в установленный законом срок.
Пунктом 35 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. №9 «О судебной практике по делам о наследовании» принятие наследником по закону какого-либо незавещанного имущества из состава наследства или его части (квартиры, автомобиля, акций, предметов домашнего обихода и т.д.), а наследником по завещанию — какого-либо завещанного ему имущества (или его части) означает принятие всего причитающегося наследнику по соответствующему основанию наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось, включая и то, которое будет обнаружено после принятия наследства.
При таких обстоятельствах, суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Доводы представителей ответчиков о том, что истцы должны были обратиться в течение трех месяцев после принятия наследства, суд считает не состоятельными, поскольку срок для взыскания суммы излишне уплаченного налога не ограничивается тремя месяцами, а отказы ответчиков оспорены в установленный законом срок согласно ст.219 КАС РФ.
В силу ст.98 ГПК РФ с МРИ ФНС №8 по РС(Я) подлежит взысканию расходы по оплате госпошлины в размере 5 891,21 руб. в пользу истца Аммосовой С.В.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Отказы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Саха (Якутия) от ____№@ и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от ____№@ в возврате наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога, признать незаконными.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Саха (Якутия) выплатить Аммосовой Сайыыне Васильевне, Аммосову Максиму Васильевичу в равных долях сумму излишне уплаченного налога умершей матерью ФИО1 в размере 267 127 рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Саха (Якутия) в пользу Аммосовой Сайыыны Васильевны расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 871,21 руб..
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: ___ М.В. Макаров
___
___
___