Дело № 2-590/14
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г.Омск 10 февраля 2014 года
Ленинский районный суд г.Омска в составе
председательствующего И.С.Селивановой,
при секретаре судебного заседания И.А. Хиценко,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Бойкина И.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области от ххх.2013 № ххх ххх,
УСТАНОВИЛ:
Бойкин И.А. обратился в Ленинский районный суд г. Омска с исковым заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области от ххх.2013 № ххх, в заявлении указал, что ответчиком проведена выездная налоговая проверка в отношении Бойкина И.А. по НДФЛ за период с ххх.01.2010 по ххх12.2011, по результатам которой составлен акт № ххх от ххх.2013. Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, истец представил свои возражения. Возражения ИФНС не были приняты, решением от ххх.2013 № ххх дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истцу предложено уплатить в бюджет НДФЛ в сумме ххх рублей — ххх рублей — за 2010 год, ххх рублей — за 2011 год. На решение ИФНС истцом подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Омской области, жалоба оставлена без удовлетворения. Данное решение не соответствует действующему законодательству. ИФНС доначислила истцу налог, ссылаясь на то, что у него отсутствует право на имущественный налоговый вычет, предоставляемый при приобретении доли в праве общей собственности на квартиру, в связи с тем, что доля приобретена у взаимозависимого лица-племянницы. Ст. 20 НК РФ устанавливает, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, которые состоят в соответствии с Семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Отношения между дядей и племянницей не подпадают под данное определение. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области от ххх.2013 № ххх об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебное заседание истец не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
Представитель истца Терещенко В.В., действующий на основании доверенности от 28.01.2014, выданной сроком на один год, требования поддержал в полном объеме. Указал на то, что взаимозависимые лица определяются в соответствии с Семейным законодательством. Ссылка налогового органа на установление родственных отношений в соответствии с Гражданским кодексом, не состоятельна, поскольку данными нормами сфера налоговых правоотношений не регулируется.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области Томилова О.Ю., действующая на основании доверенности от 09.01.2014, выданной сроком на один год, возражала против заявленных требований, представила отзыв, в котором указала, что в соответствии с договором купли-продажи от ххх.12.2010 истец приобрел у ххх ххх доли в праве собственности на квартиру, находящуюся по адресу: г. Омск, ул. ххх, д. ххх кв. ххх. В налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 год заявителем был заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса. По результатам камеральной проверки деклараций право заявителя на имущественный вычет было подтверждено, и ему были возвращены из бюджета суммы налога, удержанные налоговым агентом.
При проведении выездной налоговой проверки установлено, что Бойкин И.А. и ххх признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения на основании пп. 3 п. I. 20 Кодекса (ххх является дочерью родной сестры, то есть племянницей Бойкина И.А.), в связи с чем, право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в 2010, 2011 годах у заявителя отсутствовало.
Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2010, 2011 годах) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли- продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Определение понятия близких родственников приведено в статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации, при этом понятия отношений родства или свойства СК не конкретизированы.
Статьей 14 СК РФ установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих мать и отца) братья и сестры.
К понятию «отношения свойства» можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Статьей 4 СК РФ, в частности, предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.
Исходя из статей 1142-1145 Гражданского кодекса Российской Федерации родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются:
-дети,супруг, родители, внуки,
полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушки и бабушки как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы),
полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры,
-прадедушки и прабабушки,
-дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки ),
-дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети),
-пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.
Вышеуказанные разъяснения содержаться в письме Минфина России от 31.01.2012 № 03- 04-08/9-12, и из них следует, что дядя и племянница признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса.
Ссылка Межрайонной ИФНС Росси № 4 по Омской области на письмо от ххх.2012 № ххх в обжалуемом решении приведена правомерно с учетом того, что данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами», и в соответствии с письмом ФНС России от 23.09.2011. № ЕД-4-3/15678@ обязателен к применению в деятельности налоговых органов.
Заявитель указывает, что согласно статьям 2, 14 СК РФ родственниками признаются родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные. Такое указание неточно, поскольку перечисленные лица признаются близкими родственниками или членами семьи.
Таким образом, принимая во внимание письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-04- 08/9-12, а также то, что сестра заявителя ххх является близким родственником как для Бойкина И.А. (брата), так и для ххх (дочери), вывод налогового органа о наличии между последними лицами отношений родства обоснован. В связи с этим по результатам выездной налоговой проверки заявителю правомерно отказано в применении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011 годы.
Выслушав пояснения представителя истца, ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение на территории Российской Федерации недвижимости, в том числе квартиры (абз.3 подп.2).
ххх.2010 между ххх и Бойкиным И.А. заключен договор купли-продажи, согласно которому Бойкин И.А. приобрел ххх доли в праве собственности на квартиру № ххх дома № ххх по улице ххх города Омска. Из содержания договора следует, что расчет между сторонами произведен полностью (л.д.82-85 ).
Право собственности истца на ххх доли указанной квартиры зарегистрировано в ЕГРП ххх.2011 (л.д.81).
Согласно акту выездной налоговой проверки МИФНС № 4 России по Омской области от ххх.2013 установлено неправомерное применение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК за 2010 год в размере ххх рублей, за 2011 — в размере ххх рублей, неправомерный возврат из бюджета налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере ххх рублей, за 2011 год в размере ххх рублей. По результатам проверки предложено доначислить Бойкину И.А. сумму неправомерно полученного из бюджета Российской Федерации налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере ххх рублей, ЗА 2011 год в размере ххх рублей (л.д. 40-44).
Решением заместителя начальника МИФНС России № 4 по Омской области от ххх.2013 Бойкину И.А. доначислена сумма излишне возмещенных налогов на доходы физических лиц за 2010 год в размере ххх рублей, за 2011 в размере ххх рублей. В привлечении Бойкина И.А. к налоговой ответственности в порядке п. 1. ст. 109 НК РФ отказано в виду отсутствия события налогового правонарушения. Предложено Бойкину И.А. уплатить в бюджет сумму неправомерно возмещенного налога на доходы физических лиц за 2010 год в ххх рублей, за 2011 в размере ххх рублей (л.д.32-36).
Решением УФНС по Омской области в удовлетворении апелляционная жалоба Бойкина И.А. на решение от 20.09.2013 оставлена без удовлетворения (л.д.28-31).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 данного Кодекса (в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи от ххх.2010 ).
В соответствии с пп. 3 п.1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
С 01.01.2012 признание физических лиц взаимозависимыми для целей предоставления имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилья производится в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, которой определен исчерпывающий круг и степень родства таких лиц: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
В силу ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.
В период с 01.01.2008 по 01.08.2012 круг лиц, не имеющих права на получение имущественного налогового вычета в силу взаимозависимости сторон по сделке по факту родственных отношений, устанавливается в соответствии с Семенным законодательством РФ.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу п. 2 ст.3 Семейного кодекса Российской Федерации семейное законодательство состоит из СК РФ и принимаемых в соответствии с ним других федеральных законов, а также законов субъектов Российской Федерации.
При этом СК РФ регулирует отношения между супругами, родителями и детьми, усыновителями и усыновленными, а также попечителями и опекаемыми (статья 2 СК РФ).
В соответствии со ст.14 СК РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, т.е. родители и дети, дедушки, бабушки и внуки.
Исходя из того, что отношения между дядей и племянницей не регулируются Семенным законодательством, суд полагает правильным вывод, что ххх (племянница) и Бойкин И.А. (дядя) не относятся к взаимозависимым лицам в целях применения п.п. 3 п.1 ст.20 НК РФ.
При этом доводы ответчика, ссылающегося на Письмо Министерства финансов от 31.01.2013 № 03-04-08/9-12, которым рекомендовано при предоставлении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае совершения сделки купли-продажи жилой недвижимости между родственниками,исходить из положений ст. 1142-1145 ГК РФ, суд находит необоснованными, поскольку в силу ст. 11 ГПК РФ, при рассмотрении споров, возникающих в сфере налогов и сборов, суды не связаны разъяснениями, содержащимися в письмах Министерства финансов Российской Федерации, которые не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.
Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, обстоятельством, являющимся существенным для правильного рассмотрения спора является не только сам факт нахождения сторон в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, но и наличие между сторонами сделки отношений, которые могли повлиять на условия и результат сделки.
Исходя из того, что ответчиком не представлено доказательств того, что отношения между сторонами договора купли-продажи повлияли на экономические результаты сделки, тогда как доказывание законности оспариваемых решений возложена законом на налоговые органы, более того, согласно решению МИФНС России № 4 по Омской области от ххх.09.2013 отказ в признании за истцом права на получение вычета не связан с иными основаниями, суд полагает требования истца о признании указанного решения недействительным обоснованным и подлежащим удовлетворению.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд:
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области от ххх.2013 № ххх об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд г.Омска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья И.С. Селиванова
Решение в окончательной форме изготовлено 14.02.2014
Судья И.С. Селиванова