Дело № 2-860/2021г.
УИД 33RS0014-01-2021-000754-36
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
19 апреля 2021 года
Муромский городской суд Владимирской области в составе
председательствующего судьи Каревой Т.Н.
при секретаре Новиковой К.А.,
с участием истца Казаковой Е.А., третьего лица Казакова А.А., представителя ответчика Ратушной Н.И.,
рассмотрел в открытом судебном заседании в городе Муром
гражданское дело по иску Казаковой Е. А. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области об обязании возвратить сумму налога на доходы по обращению умершего супруга, суд
установил:
Казакова Е.А. обратилась в Муромский городской суд с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области и просит обязать ответчика возвратить ей сумму налога на доходы в размере сумма по заявлению налогоплательщика (данные изъяты) от (дата) № (номер), умершего (дата).
В обоснование исковых требований указала и пояснила суду, что является супругой (данные изъяты) который умер (дата). При жизни (данные изъяты)(дата) года заключил с муниципальным образованием округ Муром договор купли – продажи, удостоверенный нотариусом Муромского нотариального округа Данилиной В.С., зарегистрированный в реестре за № (номер), предметом которого является покупка (номер) долей квартиры по адресу: ….. Право собственности на указанную долю в квартире зарегистрировано в ЕГРН (дата), что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости. После регистрации права собственности (данные изъяты) обратился к ответчику с заявлением о получении имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ и предоставил все необходимые для этого документы (налоговые декларации по НДФЛ за (дата) годы). Имущественный налоговый вычет, право получения которого супруг реализовал, составил сумма, однако, при жизни (данные изъяты) налоговый вычет не успел получить, так как (дата) умер. Она является наследником по закону к имуществу умершего супруга, и наследство приняла, обратившись к нотариусу с соответствующим заявлением. Одновременно она обращалась и к ответчику по вопросу возврата ей налогового вычета, не полученного супругом, однако, до настоящего времени налог на доходы супруга ей не возвращен. Полагает, что в силу положений гражданского законодательства, регламентирующих переход по наследству имущества и имущественных прав, она вправе требовать возврата ей налога на доходы супруга по его обращению в налоговый орган, учитывая, что он реализовал своё право на возврат налога, но не успел получить указанные денежные средства (л.д. 5).
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области по доверенности Ратушная Н.И. (л.д. 34) в судебном заседании иск не признала, однако, оставляет разрешение спора на усмотрение суда. Суду пояснила, что право на имущественный налоговый вычет неразрывно связано с личностью налогоплательщика, так как носит заявительный характер, и не входит в состав наследства после его смерти. (данные изъяты) данное право реализовал, и налоговым органом его право на получение имущественного налогового вычета подтверждено при его жизни, однако, он не успел получить возврат налога. Учитывая, что ст. 78 НК РФ предусматривает возврат налога только самому налогоплательщику, у налогового органа не имелось оснований для возврата налога его наследнику.
Третье лицо Казаков А.А. в судебном заседании поддержал исковые требования.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
В судебном заседании установлено, что на основании договора купли – продажи от (дата)(данные изъяты) приобрел у муниципального образования округ Муром (номер) долей в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: …., стоимостью сумма (л.д. 8, 9).
Право собственности на указанные доли в праве на квартиру зарегистрировано за (данные изъяты) в установленном законом порядке, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 12, 13).
Квартира приобретена (данные изъяты) в период его брака с Казаковой Е.А., соответственно, является их общей собственностью, в силу закона (ст. 34 СК РФ) (л.д. 11).
(дата)(данные изъяты) обратился в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области с налоговой декларацией за (дата) год по установленной форме (3-НДФЛ) (л.д.38 – 42).
Согласно поданной (данные изъяты) налоговой декларации он заявил о предоставлении ему имущественного налогового вычета за (дата) год в общей сумме сумма, и его право на возврат налога в указанной сумме подтверждено налоговым органом, о чем на его заявлении поставлена резолюция должностного лица налогового органа (л.д. 43).
Однако (дата)(данные изъяты) умер (л.д. 10), не успев получить возврат налога на основании поданного им заявления и декларации за (дата) год.
(дата) года Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области принято решение об отказе в возврате налога (данные изъяты) по его заявлению, поскольку заявитель не состоит на учете в налоговом органе (в связи со смертью) (л.д. 17).
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 — 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 — 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В силу ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права), результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
Исходя из толкования приведенных выше норм законодательства, в состав наследства входит имущество (в том числе имущественные права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена передача наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежавший наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Как установлено в настоящем судебном заседании, при жизни (данные изъяты) реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за (дата) год, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно: подано соответствующее заявление и документы, налоговый вычет в декларациях исчислен правильно, и его право на возврат налога в сумме сумма подтверждено налоговым органом.
Представителем ответчика данные обстоятельства не оспариваются.
После смерти (данные изъяты) умершего (дата), единственным наследником, принявшим наследство, является его супруга Казакова Е.А. (л.д. 29).
Другой наследник по закону первой очереди — сын Казаков А.А. наследство после смерти отца не принимал.
Указанные обстоятельства подтверждаются копиями документов из наследственного дела № (номер) к имуществу (данные изъяты)., умершего (дата) года, предоставленными нотариусом Муромского нотариального округа Селезневой О.А. (л.д. 21 – 29).
Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В силу п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
(данные изъяты) налоговая декларация подана (дата) года, то есть, срок камеральной налоговой проверки по ним истек (дата), а поскольку его право на получение имущественного налогового вычета подтверждено налоговым органом, у него при жизни возникло право на возврат налога на доходы, однако, по не зависящим от него причинам, в связи со смертью, соответствующее решение налоговый орган до него не довел в соответствии со ст. 78 НК РФ, и указанный налог им не получен.
В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Налоговый вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения — денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования, несмотря на то, что положения ст. 78 НК РФ не предусматривают возврат налога наследникам налогоплательщика.
С учетом изложенного истец, как наследник по закону первой очереди после смерти (данные изъяты) принявшая наследство, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм налогового вычета, полагающихся выплате умершему, но не полученных им при жизни.
Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования Казаковой Е.А. обоснованными.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требования Казаковой Е. А. удовлетворить.
Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области возвратить Казаковой Е. А. налог на доходы в размере суммма по заявлению от (дата) года № (номер) налогоплательщика (данные изъяты), умершего (дата)
На решение может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Муромский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято судом 26 апреля 2021 года
Председательствующий Т.Н.Карева