КОПИЯ
66RS0033-01-2022-001308-50 Дело № 2-908/2022
Решение в окончательной форме изготовлено 12.09.2022 года.
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
05 сентября 2022 года г. Краснотурьинск
Краснотурьинский городской суд Свердловской области в составе:
председательствующего судьи Шумковой Н.В.,
при секретаре судебного заседания Рудаковой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Овчинниковой Е. В. к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных сумм в счет налогового вычета,
у с т а н о в и л:
Овчинникова Е.В. обратилось в суд с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных сумм в виде сумм налогового вычета. В обоснование иска указано, что с 14.07.1989 года истица состояла в зарегистрированном браке с Овчинниковым С.Д., который умер 16.05.2020 года. Истица является единственным наследником по завещанию после смерти мужа. На основании договора участия в долевом строительстве дома, заключенного 25.12.2012 года, муж являлся собственником жилого помещения – квартиры по адресу: В связи с приобретением в собственность жилого помещения в 2015 году мужем подана налоговая декларация для предоставления имущественного налогового вычета. За период 2012-2016 годы мужу был предоставлен частично имущественный налоговый вычет. Сумма имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый год составляет 352 970,11 руб. Подлежащая включению в наследственную массу после смерти Овчинникова С.Д. является сумма 45 886,11 руб. (352 970,11 руб. *13%). Налоговое законодательство не предусматривает право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался правом на получение налогового вычета. Наследодатель не смог получить имущественный налоговый вычет в связи со смертью. Истец просит включить в наследственную массу наследодателя Овчинникова С.Д. наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 45 886,11 руб. в счет суммы налогового вычета, предоставленного ему при жизни, но не полученного в связи со смертью, просит признать за истцом право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 45 886,11 руб. Обязать ответчика выплатить денежную сумму в размере 45 886,11 руб.
В судебное заседание истец Овчинникова Е.В. не явилась, о времени и дате проведения заседания извещена путем направления СМС-извещения (л.д.201). В исковом заявлении ходатайствовала о проведении судебного заседания в ее отсутствие (л.д. 4).
Представитель ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в судебное заседание не явился, в суд направлено ходатайство о проведении заседания в отсутствие представителя ответчика.
Из письменного отзыва, в том числе и дополнительного, представителя ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области следует, что ответчик не согласен с доводами искового заявления. Применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, в том числе посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода. В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов. Овчинниковым С.Д. за период с 2012 по 2016 годы был получен имущественный налоговый вычет в размере 1 465 089 руб. 09 коп. с суммой налога к возврату из бюджета в размере 213 596 руб. 00 коп. в связи с понесенными расходами на приобретение недвижимого имущества, расположенного по адресу: . Им были предоставлены налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2012-2014 годы, 04.05.2017 предоставлены налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2015-2016 годы с суммами имущественного налогового вычета. За 2012-2016 годы наследодателем заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 465 089 руб. 09 коп. (962 188 руб. 50 коп. + 192928 руб. 99 коп. + 149880 руб. 80 коп. + 164090 руб. 80 коп.), который подтвержден налоговым органом и сумма налога в размере 213 596 руб. 00 коп. (124 564 + 25 082 + 19 485 +21 332 + 23 133) возвращена Овчинникову С.Д. на его банковский счет, указанный в заявлениях о возврате налога. Остатком имущественного налогового вычета в размере 534 910 руб. 91 коп. (2 000 000 руб. 00 коп. – 1 465 089 руб. 09 коп.) Овчинников С.Д. не воспользовался, налоговую декларацию на остаток имущественного налогового вычета не предоставлял и переплаты по налогу на доходы физических лиц у него не образовалось. По состоянию на 15.08.2022 года переплаты налога на доходы физических лиц у Овчинникова С.Д. не имеется. Из ответа Инспекции №@ от 27.05.2021 года налогоплательщику не было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, напротив, разъяснен порядок обращения за получением остатка соответствующего налогового вычета. Налогоплательщик остаток имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по объекту недвижимого имущества (квартире), расположенной по адресу: , не заявлен, налоговые декларации с соответствующим налоговым вычетом не предоставлены. Просит в иске отказать (л.д. 47-49).
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Информация о движении дела размещена на официальном сайте Краснотурьинского городского суда (л.д. 241).
На основании ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судом определено рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьями 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
На основании ч. 1 ст. 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст.1112 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.
Согласно ст.ст. 1113, 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина.В силу ч. 1 ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Установлено в судебном заседании, что истец Овчинникова Е.В. состояла в браке с Овчинниковым С.Д. с 14.07.1989 года, что следует актовой записи о заключении брака № от 14.07.1989 года (л.д.44)
Овчинников С.Д. умер , согласно актовой записи о смерти от (л.д.43).
Истица Овчинникова Е.В. является наследником имущества Овчинникова С.Д., умершего , в том числе и ? доли в праве общей совместной собственности на жилое помещение – , находящуюся по адресу: , Всеволожский муниципальный район, Заневское городское поселение, , принадлежащее наследодателю на праве общей собственности на основании договора участия в долевом строительстве, согласно материалам наследственного дела, в том числе свидетельства о праве на наследство по завещанию от (л.д.205-238).
Овчинниковым С.Д. 14.12.2015 года были предоставлены налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2012, 2013, 2014 годы, 04.05.2017 года предоставлены налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2015-2016 годы с суммами имущественного налогового вычета (л.д.50-54, 55-111).
Овчинниковым С.Д. в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2012 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 958 188 руб. 50 коп., сумма налога в размере 124 564 руб. возвращена налогоплательщику решениями о возврате налога № от , № от , № от (110229+2595+11740 руб.) (л.д.55-63, 127-129).
В налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2013 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 192 928 руб. 99 коп., сумма налога в размере 25 082 руб. возращена налогоплательщику решениями о возврате налога № от , № от , № от (1442+13414+10226) (л.д.64-73, 130-132).
В налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2014 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 149 880 руб. 80 коп., сумма налога в размере 19 485 руб. возвращена налогоплательщику решениями о возврате налога № от , № от (13414+6071) (л.д. 74-84, 133-134).
В налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2015 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 164 090,80 руб., сумма налога в размере 21 332 руб. возвращена налогоплательщику решениями о возврате налога № от , № от (15598+5734) (л.д.85-98, 135-136).
В налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2016 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 177 940,80 руб., сумма налога в размере 23 133 руб. возвращена налогоплательщику решениями о возврате налога № от , № от (7535+15598 руб.) (л.д. 99-111, 138-139).
Таким образом, наследодателем Овчинниковым С.Д. за 2012-2016 годы был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 465 089 руб. 09 коп. (958 188 руб. 50 коп. + 192928 руб. 99 коп. + 149880 руб. 80 коп. + 164090 руб. 80 коп.). Данный имущественный вычет подтвержден налоговым органом в виде принятых решений и сумма налога в размере 213 596 руб. (124 564 + 25 082 + 19 485 +21 332 + 23 133) возвращена Овчинникову С.Д., на что истица указывает в исковом заявлении.
Установлено судом, что правом на получение остатка имущественного налогового вычета в размере 534 910 руб.91 коп. (2 000 000 руб.–1 465 089,09 руб.) Овчинников С.Д. не воспользовался, налоговую декларацию на остаток имущественного налогового вычета не предоставлял, на что указывает представитель ответчика в отзыве, и фактически не оспаривает истица в исковом заявлении, полагая о наличии у нее права на подачу таких документов, как наследника.
В соответствии с пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, не превышающем 2 000 000 рублей.
Согласно п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (ст.ст. 80, 81 НК РФ).
При этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210 — 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Из материалов дела следует, что камеральная проверка декларации за 2017 год 3-НДФЛ не проводилась, поскольку не была подана наследодателем Овчинниковым С.Д., соответственно, не было принято решение налогового органа о праве заявителя на получение налогового вычета, кроме того, не подтверждено данное право в указанном им размере.
Доказательств реализации наследодателем права на подачу декларации за 2017 год формы 3-НДФЛ, принятия решения налоговым органом стороной истца не представлено, таких доказательств не добыто и судом.
Овчинниковым С.Д. при жизни не были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета.
Поскольку решение о предоставлении налогового вычета на указанные периоды налоговым органом не принималось, соответственно на момент смерти Овчинникова С.Д. у него не возникло право на получение возврата НДФЛ за 2017 год.
Кроме того, право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2017 год, гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.
Супруг, являясь наследником умершего супруга, вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме, не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение дома, право собственности на дом и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение дома.
С учетом изложенного правовых оснований для удовлетворения исковых требований Овчинниковой Е.В. у суда не имеется, иск не подлежит полному удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 196-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л:
исковое заявление Овчинниковой Е. В. к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных сумм в счет налогового вычета оставить без удовлетворения в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в апелляционном порядке в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме через Краснотурьинский городской суд Свердловской области.
Председательствующий: судья (подпись) Шумкова Н.В.