Дело № 2-2327/2022
УИД № 44RS0001-01-2022-002509-51
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
21 июня 2022 года г. Кострома
Свердловский районный суд г. Костромы в составе
судьи Комиссаровой Е.А.,
при секретаре Приказчиковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Мякишевой Н.С. к УФНС России по Костромской области о выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в пользу наследника
у с т а н о в и л :
Истец Мякишева Н.С. обратилась в суд с указанным исковым заявлением, требования обоснованы тем, что она состояла в зарегистрированном браке с М.А. с . На основании договора купли-продажи они приобрели в долевую собственность квартиру, расположенную по адресу: 1, стоимостью 1300000 рублей. Право собственности зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается Кадастровым номером объекта №. М.А. обратился в в ИФНС с заявлением о получении имущественного налогового вычета за 2020 год, представил налоговую декларацию по установленной форме (3-НДФЛ) со всеми необходимыми документами, Ответчиком документы были приняты.Однако, М.А. получить имущественный вычет не смог, так как умер. Сумма налогового вычета составила 51731,00руб. После смерти мужа я являюсь единственным наследником, принявшим наследство после смерти М.А. Указанная сумма является имуществом наследодателя, вошла в наследственную массу о чем свидетельствует свидетельства о праве на наследство по закону … от . Она обратилась в ИФНС с заявлением о предоставлении ей, как наследнику М.А., причитающейся ему суммы имущественного вычета. Однако в удовлетворении указанного заявления было отказано по причине: возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы уплаченного им ранее налога не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение в соответствие со статьей 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации. С данным отказом не согласна ссылается на п. 3 ч. 1 и ч. 7 ст. 220, ч. 3 ст. 210 НК РФ. В силу ст.ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто. Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом. Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома). Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Истец просит обязать УФНС России по Костромской области выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного М.А., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 1., размере 51731,00руб, и не полученной в связи с его смертью, расходы по госпошлине в сумме 1752,00руб.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Судом к участию в деле в качестве третьего лица привлечена нотариус Шарьинского нотариального округа Костромской области Шушкова Л.Н..
В судебное заседание истец Мякишева Н.С. не явилась о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие.
Представитель ответчика УФНС по Костромской области Морозова А.В. в судебном заседании исковые требования не признала, поддержала доводы письменных возражений, указывала, что на момент смерти М.А. камеральная налоговая проверка не была завершена, то есть право на имущественный налоговый вычет М.А. не было подтверждено. В связи с этим можно сделать вывод, что указанная сумма возврата не могла быть включена в состав наследства. Поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры и уплатой процентов по приобретению квратиры обладал исключительно сам М.А., указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования.
Исследовав материалы дела, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующему.
Конституцией Российской Федерации гарантируется право наследования (ч. 4 ст. 35).
В силу статьи 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220 НК РФ).
В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, истец Мякишева Н.С. является супругой М.А., в период брака ими по договору купли-продажи от была приобретена в долевую собственность квартира, расположенная по адресу: 1, стоимостью 1300000 руб.. М.А. обратился к ответчику за получением имущественного налогового вычета за 2020 год, представив налоговую декларацию по установленной форме (3НДФЛ) со всеми необходимыми документами.
В судебном заседании право М.А. на имущественный вычет за 2020 год и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.
Кроме того как усматривается из отзыва на исковое заявление, представленное ответчиком в материалы дела, по результатам камеральной проверки декларации за 2020 год М.А. подтверждена сумма налога к возврату в размере 51731 руб..
М.А. умер, единственным наследником по закону, принявшим наследство, является его супруга — истец по настоящему делу, которая обратилась в нотариусу с заявлением о вступлении в наследство на … доли квартиры по адресу: 1. Иных наследников у М.А. не имелось.
Как усматривается из ответа УФНС России по Костромской области на запрос нотариуса Ш.Л., завершена камеральная проверка налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год, поданная М.А., сумма налога к возврату подтверждена в размере 51731 руб..
Мякишевой Н.С. было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее в том числе из суммы налога к возврату в размере 51731 руб..
Сведения о том, что указанное свидетельство отменено либо оспорено в судебном порядке в материалах дела отсутствуют.
Решением УФНС России по Костромской области Мякишевой Н.С., как наследнику, было отказано в возврате 51731 руб. в связи с тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
М.А. при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, поскольку им были соблюдены все условия для его получения, что подтверждается налоговой декларацией 3-НДФЛ от .
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от N 44-КФ19-24.
Других наследников к имуществу М.А., судом не установлено.
При таких обстоятельствах, установив, что при жизни М.А. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год, им своевременно были поданы соответствующие документы в налоговый орган, однако в связи со смертью не смог получить указанные суммы, что препятствует истцу в реализации права на наследование спорной суммы, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований истца.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N 1 О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела (далее — Постановление Пленума от 21.01.2016 N 1) принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.
Пунктом 5 указанного Постановления Пленума предусмотрено, что распределение судебных издержек производится с учетом особенностей материального правоотношения, из которого возник спор, и фактического процессуального поведения каждого из них.
В силу пункта 19 Постановление Пленума от 21.01.2016 N 1 не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, административным ответчиком.
С учетом особенностей статуса ответчика как субъекта, несущего ответственность за законность принимаемых актов в сфере налоговых отношений, в том числе и при отсутствии с его стороны действий, направленных на нарушение права заявителя, не во всех случаях принятие решения в пользу заявителя может быть квалифицировано как решение не в пользу государственного органа (в данном случае инспекции), поскольку отсутствует заинтересованность последнего в исходе спора.
При решении вопроса о наличии условий для взыскания судебных расходов с государственного органа необходимо принимать во внимание суть спорных правоотношений, причины возникновения таковых и предусмотренные законом обязанности и полномочия при совершении соответствующих действий.
Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, такой способ защиты прав, которым воспользовалась истица, связан исключительно с отсутствием у налогового органа возможности выплаты имущественного вычета в связи со смертью заявителя, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы имущественного вычета не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Из приведенного выше следует, что природа рассмотренного судом спора по иску Мякишевой Н.С. обусловлена не материально-правовым спором с налоговым органом, а необходимостью определением состава наследственной массы после смерти налогоплательщика. При этом, в соответствии с действующим в настоящее время нормативно-правовым регулированием решение указанного вопроса отнесено к исключительной компетенции суда.
Как следует из судебного решения заявленное истцом требование не связано с оспариванием ее права налоговым органом как субъектом гражданско-правовых отношений. В данном случае решение суда по настоящему делу не может расцениваться как принятое против налогового органа, не имеющего противоположных с заявителем юридических интересов.
Таким образом, указанные выше расходы понесены истцом, поскольку наследодателем при жизни в установленном порядке не реализовано свое право на возврат излишне уплаченного налога, а его наследник в связи с этим вынужден обращаться в суд. Таким образом понесенные Мякишевой Н.С. расходы не связаны с нарушением ее прав налоговым органом, в связи с чем не могут быть отнесены на его счет.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Исковые требования Мякишевой Н.С. удовлетворить.
Обязать УФНС России по Костромской области произвести выплату Мякишевой Н.С. денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного М.А. года рождения, умершему , в связи с приобретением квартиры, в размере 51731 рубль.
Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья