Дело № 70RS0004-01-2020-003832-10
№2-3249/2021
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
25 ноября 2021 года г. Томск
Советский районный суд г. Томска в составе:
председательствующего судьи Мелентьевой Т.А.,
при секретаре Галицкой С.В.,
помощник Агафонкина Ю.А.,
с участием представителя истца Ольговской А.А., выступающей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,
представителя ответчика Солошенко В.Е., выступающего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Петрашко ТФ к ИФНС России по г. Томску о включении в наследственную массу наследственного имущества в виде излишне уплаченных сумм налога и страховых взносов, их выплате, о признании права на получение наследственного имущества,
УСТАНОВИЛ:
Петрашко Т.Ф. обратилась в суд с иском к ИФНС России по г. Томску, в котором просит:
— включить в наследственную массу, открывшуюся после смерти ФИО10ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде:
излишне уплаченной суммы налога (единый налог УСН) за 1,2,3 кварталы 2018г. в размере 215907 рублей,
излишне уплаченных страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа за 3,4 кварталы 2018г. в размере 13272 рублей,
излишне уплаченных страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, уплачиваемых ИП за себя (1% с доходов свыше 300 тыс. руб.) за 2018г. в размере 30 158 рублей,
— признать за ней право на получение данного наследственного имущества,
— возложить обязанность на ответчика выплатить указанные суммы излишне уплаченного налога и сбора.
В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГФИО12 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ДД.ММ.ГГГГ он умер. ДД.ММ.ГГГГ в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя. Петрашко Т.Ф. является единственным наследником ФИО13
ФИО14 уплатил единый налог (УСН) за 1,2,3 кварталы 2018 г. в общем размере 215907 рублей, страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа за 3,4 кварталы 2018г. всего в размере 13272 рублей, а также страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, уплачиваемые ИП за себя (1% с доходов свыше 300 тыс. руб.) за 2018г. всего в размере 30 158 рублей.
Данная поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма является излишне уплаченной, не является законно установленным налогом, поскольку налоговая обязанность по их уплате не наступила, а также не имеет неразрывной связи с личностью налогоплательщика – наследодателя, в связи с чем подлежит включению в состав наследства.
В судебное заседание истец, третье лицо – нотариус Кондрашова Ю.М. не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии со ст.167 ГПК РФ суд определил о рассмотрении дела в их отсутствие.
Представитель истца поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске и дополнении к нему, сводящихся к тому, что обязанность по уплате единого налога УСН возникает по итогам налогового периода в сроки предоставления налоговой декларации, в отношении ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а по уплате страховых взносов с доходов свыше 300 тыс. рублей не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Поскольку ФИО15 умер ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, обязанность по уплате налога и подачи декларации по указанным налогам и сборам у него не возникла. Основании для учета указанных денежных средств как уплата налога или сбора у налогового органа нет, равно как и нет оснований в одностороннем порядке проводить проверку правильности расчетов и уплаченных платежей в отсутствие декларации за 2018г., не сданной в связи с его смертью. В связи с чем, оснований для удержаний указанных денежных средств у налогового органа нет. В таком случае, денежные средства, уплаченные в виде авансовых платежей, но не учтенные как уплаченный налог или сбор являются излишне уплаченными, в настоящее время являются собственностью Фензеля А.П. и должны быть включены в наследственную массу наследодателя.
Представитель ответчика в судебном заседании исковые требования не признал, поскольку спорные суммы не являются излишне уплаченными, а внесены в бюджет с учетом обязанности ИП по уплате налога до снятия с регистрационного учета в связи со смертью. С учетом того, что авансовые платежи по УСН уплачиваются в течение года, а итоговая отчетность представляется только по его итогу в виде годовой декларации, то при ее отсутствии уплаченные в течение года суммы в виде авансовых платежей не могут признаваться переплатой. Кроме того именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов путем подачи соответствующего заявления. В настоящем споре ФИО16 при жизни такого заявления не подавал.
Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования не подлежат удовлетворению.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Согласно ст.218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
В соответствии со статьей 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Дети, супруг и родители наследодателя являются наследниками первой очереди по закону (п.1 ст.1142 ГК РФ).
На основании п.1 ст.1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.
Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичные требования закреплены в ч.1 ст.3 и п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ.
Статья 8 НК РФ определяет, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
На основании ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Статьей 346.14 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из материалов дела следует, что Петрашко Т.Ф. с ДД.ММ.ГГГГ состояла в зарегистрированном браке с ФИО17., что подтверждается свидетельством о заключении брака серии … (л.д. 9).
ДД.ММ.ГГГГФИО18 умер согласно свидетельству о смерти серии …
Свидетельство о праве на наследство по закону выдано супруге Петрашко Т.Ф.
С ДД.ММ.ГГГГФИО19 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
18.03.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении его деятельности индивидуального предпринимателя.
ФИО20 являлся налогоплательщикам налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» и плательщиком страховых взносов.
Согласно статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии со ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
В соответствии с п. 7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи),
2) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиком, установлен статьей 432 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
На основании п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Из материалов дела, в том числе платежных поручений, данных КРСБ налогоплательщика следует, не оспаривается ответчиком, что ФИО21ДД.ММ.ГГГГ уплатил единый налог (УСН – налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) за 1,2,3 кварталы 2018 г. в общем размере 215907 рублей, ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа за 3,4 кварталы 2018г. всего в размере 13272 рублей, а также ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, уплачиваемые ИП за себя (1% с доходов свыше 300 тыс. руб.) за 2018г. всего в размере 30 158 рублей (л.д.12-19). Ввиду смерти налогоплательщика налоговая декларация по УСН за 2018 год не была представлена.
В силу ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2021 N 304-ЭС19-27873 по делу N А45-43836/2018 в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 и от 27.07.2011 N 2105/11 разъяснено, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.
Анализируя в совокупности представленные и исследованные доказательства, действующее законодательство, суд считает, что уплата ФИО22 авансовых платежей по УСН и страховых взносов являлась его обязанностью как налогоплательщика, которую он исполнил, воспользовавшись своим правом в предусмотренные законом сроки не позднее 30 апреля и 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом соответственно.
С учетом того, что итоговая отчетность представляется только по его итогу в виде готовой декларации, то при ее отсутствии уплаченные ИП Фензелем А.П. в течение года суммы в виде авансовых платежей по УСН и страховых взносов не могут признаваться переплатой.
По указанной причине, суд находит также не состоятельным и довод ответчика о необходимости волеизъявления самого наследодателя на получение излишне уплаченных сумм налога, поскольку его смерть наступила до подачи им налоговой декларации.
Поскольку у ФИО23 не возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством в виде излишне уплаченного налога и страховых взносов, то оспариваемые денежные суммы не могут быть включены в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО24 поэтому у налогового органа отсутствует обязанность по их возврату наследнику Петрашко Т.Ф.
В связи с чем, исковые требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.194 – 199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Петрашко ТФ к ИФНС России по г. Томску о включении в наследственную массу наследственного имущества в виде излишне уплаченных налога и страховых взносов, их выплате, о признании права на получение наследственного имущества, отказать.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья: Т.А. Мелентьева